د. على أبو الفتح أمحد شتا أستاذ احملاسبة املساعد كلية التجارة جامعة القاهرة

Transkript

1 ` كلية التجارة قسم احملاسبة حتقيق التكامل بني منهجي املوازنة على أساس األنشطة Activity Based Budget وما بعد املوازنة Beyond Budget بهدف زيادة فعالية نظم إدارة األداء : دراسة تطبيقية بحث مقدم للحصول على درجة الماجستير في المحاسبة إعداد الباحث حممد عبد الغنى عبد احلى عبد العال إشراف د. على أبو الفتح أمحد شتا أستاذ احملاسبة املساعد كلية التجارة جامعة القاهرة 3102

2 ب ب س م الل ه الر ح م ن الر ح يم ر ب قال اشر ح يل ص دري * و ي س ر يل أ مري * و احل ل ع قد ة م ن ل ساني * ي فق هوا ق ويل* صدق اهلل العظيم اآليات من سورة طه ب س م الل ه الر ح م ن الر ح يم * م ا و أ ل ح ق ن ي ب الص ال ح ي ل ي ح ك ه ب ر ب * ا ل خ ر ين و اجع ل ل ي ص د ق ل س ان ف ي صدق اهلل العظيم اآليات من سورة الشعراء

3 ت جلنة املناقسة احلكم األستاذ الدكتور / عبد املنعم فليح عبد اهلل رئيسا - أستاذ التكاليف والمحاسبة اإلدارية بكلية التجارة جامعة القاهرة الدكتور / على أبو الفتح أمحد شتا عضوا أستاذ المحاسبة المساعد بكلية التجارة - والمشرف على الرسالة جامعة القاهرة دكتورة / صفاء حممد عبد الدايم عضوا أستاذ المحاسبة المساعد بكلية التجارة - السويس باإلسماعيلية جامعة قناة قرار اللجنة وتارخيه : قررت اللجنة منح الباحث / حممد عبد الغنى عبد احلي عبد العال درجة الماجستير في المحاسبة وذلك بتاريخ 32/1/1 توقيع املشرف على الرسالة الدكتور / على أبو الفتح أمحد شتا أستاذ احملاسبة املساعد كلية التجارة جامعة القاهرة

4 ث شكر وتقدير الحمد هلل الذي أنزل على عبده الكتاب ولم يجعل له عوجا الحمد هلل الذي بنعمته تتم الصالحات وببركته تتنزل الرحمات وبنوره تضئ األرض والسموات. الحمد هلل الواحد األحد الفرد الصمد لم يلد ولم يولد ولم يكن له كفوا أحد. الحمد هلل رب العالمين نحمده تعالي ونستعينه ونستهديه ونتوب إليه ونتوكل عليه ونعوذ به من شرور أنفسنا وسيئات أعمالنا من يهدي اهلل فال مضل له ومن يضلل اهلل فال هادي له وأشهد أن ال إله إال اهلل وحده ال شريك له وأن محمدا عبده ورسوله صلى اهلل عليه وسلم وعلى آله وصحبه والتابعين ومن تبعهم بإحسان إلى يوم الدين وبعد: فال يسعنى في هذا المقام إال أن أتوجه بالشكر والعرفان والتقدير ألستاذى ومعلمى الفاضل - الدكتور/ على أبوالفتح أمحد شتا أستاذ المحاسبة المساعد بكلية التجارة جامعة القاهرة على سعة صدره وحلمه وكرمه بوقته وجهده وعلمه والذي كان له الدور األهم واألكبر في إنجاز هذا البحث فج ازه اهلل عنى خير ج ازء ووفقه لما يحب ويرضى وسدد خطاه وهداه وعفاه ونتمنى له من اهلل وافر الصحة والسعادة. يوجه الباحث خالص شكره وتقديره لسعادة األستاذ الدكتور/ عبد املنعم فليح أستاذ عبداهلل التكاليف والمحاسبة بكلية التجارة اإلدارية جامعة القاهرة على تفضله برئاسة لجنة الفحص والحكم وعلي توجيهاته الكريمة أكثر اهلل من امثاله وبارك اللهم في أعماله كما يتقدم الباحث بالشكر والتقدير لسعادة الدكتورة/ صفاء حممد عبدالدايم أستاذ المحاسبة المساعد بكلية التجارة جامعة قناة السويس باإلسماعيلية على قبول سعادتها المشاركة في مناقشة البحث فج ازهما اهلل عنى خير الج ازء ووفقهما لما يحب ويرضي. كما يتقدم الباحث بكل الشكر والتقدير لجميع أعضاء الهيئة التدريسية في الموقرة كلية التجارة بجامعة القاهرة على ما قدموه من عون ونصح وارشاد. كما ال ينسي الباحث أن يتوجه بالشكر إلى العاملين بالمصانع والبنوك الذين ساهموا بوقتهم الثمين لتعبئة قوائم االستقصاء. وآخر دعوانا أن احلمد هلل رب العاملني والصالة والسالم على رسوله الكريم حممد صلي اهلل عليه وسلم الباحث/ حممد عبد الغنى عبد احلي

5 ج إهداء إىل والدتي أحق الناس بصحبتى وأحبهم إىل قليب واليت مل تأل جهدا في تربييت حفظها اهلل ورعاها وتقبل منها صاحل األعمال وأورثها فسيح جنته ورزقها جوار احلبيب املصطفي حممد صلى اهلل عليه وسلم إىل والدى صاحب الفضل بعد اهلل عز وجل( فيما أصبحت عليه فجزاه اهلل عنى خري اجلزاء وأدخله جنات الفردوس األعلى فاللهم ارمحهما كما ربيانى صغريا. إىل زوجتى شريكة حياتي وإبنيت قرة عينى إىل إخوتي وفقهم اهلل مجيعا وهداهم إىل ما فيه رضاه. إىل كل من علمين حرفا أصبح سنا برقه يضيء الطريق أمامي أساتذتي إىل زمالئي وزميالتي. إىل أهدي هذا البحث املتواضع راجيا من املوىل عز وجل أن جيد القبول والنجاح

6 ح مستخلص البحث بالرغم من أهمية الموازنات التخطيطية كأداة جوهرية لنظم إدارة األداء في معظم المنظمات إال أن طريقة إعدادها وفقا للمدخل التقليدي قد تعرض للعديد من االنتقادات وهو األمر الذي يدعوا للبحث في المناهج المقترحة للتغلب على هذه االنتقادات. ويستهدف هذا البحث محاولة تحقيق التكامل بين منهجين من المناهج المقترحة للتغلب على أوجه قصور المدخل التقليدي وهما منهجي الموازنة على أساس األنشطة ومابعد الموازنة زيادة بهدف وذلك فعالية نظم إدارة األداء ويكون ذلك باالستفادة من مدخل استهالك الموارد كآلية لتطبيق منهج الموازنة على أساس األنشطة للقيام بالدور التخطيطي و االستفادة من عقود التحسين النسبي كآلية لتطبيق منهج ما بعد الموازنة للقيام بالدور الرقابي. وقد اعتمد الباحث لتحقيق هذا الهدف على د ارسة ميدانية على عينة من المنظمات الصناعية والبنكية بلغ حجمها بمعدل استجابة ( % مفردة وقد تم تجميع البيانات من خالل قائمة استقصاء وتحليل البيانات المجمعة واختبار مدى نفعية تحقيق التكامل بين ظن منهجي الموازنة على أساس األنشطة ومابعد اإلداء واألداء المالي وغير المالي والقدرة التنافسية. وقد خلص البحث إلى العديد من النتائج أهمها: الموازنة على كل من فعالية نظم إدارة 1- يعانى المدخل التقليدي إلعداد الموازنات من مجموعة من أوجه القصور التي تجعله اليتوافق مع طبيعة بيئة األعمال المعاصرة للمنظمات المصرية. 3- توجد عالقة ذات داللة احصائية األنشطة ومابعد الموازنة ام إدارة األداء(. وبين بين 2- توجد عالقة ذات داللة احصائية بين تحقيق التكامل بين األنشطة ومابعد الموازنة وبين تحقيق التكامل بين منهجي الموازنة على أساس زيادة فعالية مجاالت التخطيط والرقابة وتقويم األداء منهجي الموازنة على أساس تحسين األداء المالي وغير المالي للمنظمة. 1- توجد عالقة ذات داللة احصائية بين تحقيق التكامل بين األنشطة ومابعد الموازنة وبين زيادة القدرة التنافسية للمنظمة. منهجي الموازنة على أساس كلمات الفهرسة : نظم إدارة األداء أساس النشاط منهج مابعد الموازنة. المدخل التقليدي إلعداد الموازنات منهج الموازنة على

7 خ حمتويات البحث الصفحة ح ش ص ط ظ ظ ع املوضوع مستخلص البحث. اإلطار العام للبحث. أوال : طبيعة مشكلة البحث. ثانيا : هدف البحث. ثالثا : فروض البحث. اربعا : منهج البحث. خامسا : خطة البحث. الفصل األول : املدخل التقليدي إلعداد املوازنات التخطيطية والبيئة املعاصرة يف امليزان. مقدمة 1/1( أهمية الموازنات التخطيطية ودورها ضمن نظم رقابة األداء. 1/1/1( نظم الرقابة اإلدارية وادارة األداء : المفهوم واألهمية. 3/1/1( الموازنات التخطيطية كأحد أدوات نظم رقابة األداء. 2/1/1( التعارض فيما بين األدوار المختلفة للموازنات التخطيطية. 2/1( تقييم المدخل التقليدي إلعداد الموازنات في ظل بيئة األعمال المعاصرة. 1/3/1( استخدام الموازنات كعقد أداء ثابت. 3/3/1( استخدام المدخل التقليدي إلعداد الموازنات يعوق المنظمة من التكيف مع التغي ارت البيئية في الوقت المناسب. انفصال عملية إعداد الموازنات عن إست ارتيجية المنظمة. 2/3/1( استنفاد الكثير من الوقت والجهد والمال. 1/3/1( إلعداد للتغلب على أوجه قصور المدخل التقليدي الحديثة المناهج 3/1( الموازنات التخطيطية. منهج تحسين الموازنة. 1/2/1( أ. الموازنة الصفرية. ب. الموازنة المستمرة. ج. الموازنة على أساس األنشطة. منهج ما بعد الموازنة. 3/1/2(

8 التخطيطية. املوازنات تطوير ملناهج احملاسيب األدب : الثاني الفصل مقدمة األنشطة. أساس على الموازنة لمنهج المحاسبي األدب 1/2( النشاط. أساس على التكلفة عن المحاسبة نظام 1/1/3( األنشطة. أساس على الموازنة لمنهج الفكري اإلطار 3/1/3( األنشطة. أساس على الموازنة منهج تعريف 1/3/1/3( أساس على الموازنة لمنهج األساسية المالمح 3/3/1/3( األنشطة. النشاط. أساس على الموازنة إعداد خطوات 2/3/1/3( األنشطة. أساس على الموازنة منهج تطبيق أساليب 2/1/3( عن المحاسبة لنظام العكسي التشغيل أسلوب 1/2/1/3( النشاط. أساس على التكلفة أساس على الموازنة إلعداد المتكامل األسلوب 3/2/1/3( النشاط. الموازنة إلعداد كطريقة والموازنة التخطيط أسلوب 2/2/1/3( النشاط. أساس على الموازنة. بعد ما لمنهج المحاسبي األدب 2/2( الموازنة. بعد ما لمنهج المستديرة المائدة هيئة 1/3/3( والمبادئ. المفهوم : الموازنة بعد ما منهج 3/3/3( الموازنة. بعد ما منهج مفهوم 1/3/3/3( الموازنة. بعد ما منهج مبادئ 1/3/3/3( الموازنة. بعد ما منهج لتطبيق العملي اإلطار 2/3/3/3( الموازنة. بعد ما منهج تطبيق على السابقة ارت االختبا 2/3/3( د

9 ب ج أ املوازنة بعد وما األنشطة أساس على املوازنة منهجي بني التكامل : الثالث الفصل وآثاره. مقدمة التخطيط. فعالية زيادة في ودوره األنشطة أساس على الموازنة منهج 1/3( على والموازنة التخطيط عملية في ودوره المغلقة الحلقة نموذج 1/1/2( األنشطة. أساس عملية في المغلقة الحلقة ونموذج الموارد استهالك مدخل دور 3/1/2( األنشطة. أساس على والموازنة التخطيط األداء. وتقويم الرقابة فعالية زيادة في ودوره الموازنة بعد ما منهج 2/3( الثابتة. األداء بعقود مقارنة النسبي التحسين عقود 1/3/2( الموازنات. وظائف أداء في ودوره الموازنة بعد ما منهج 3/3/2( الحديثة. األساليب فعالية زيادة في ودوره الموازنة بعد ما منهج 2/3/2( األنشطة أساس على الموازنة منهجي بين التكامل تحقيق ومنافع سمات 3/3( الموازنة ومابعد األنشطة أساس على الموازنة منهجي بين التكامل تحقيق سمات 1/2/2( وتخصيص والتنسيق التخطيط مجاالت في الموازنة ومابعد الموارد. األنشطة أساس على الموازنة منهجي بين التكامل تحقيق سمات 3/2/2( وحساب األداء وتقويم الرقابة مجاالت في الموازنة ومابعد المكافآت. بين التكامل تحقيق ارء و من تحقيقها الممكن والفوائد المنافع 2/2/2( الموازنة. ومابعد النشاط أساس على الموازنة منهجي األداء وتقويم والرقابة التخطيط وظائف فعالية درجة زيادة األداء إدارة نظم المالي وغير المالي األداء تحسين للمنظمة. التنافسية القدرة زيادة ذ

10 ر الفصل الرابع : الدراسة امليدانية. مقدمة 1/4( عناصر الد ارسة الميدانية. 1/1/1( أداة الد ارسة. 3/1/1( مجتمع الد ارسة. 2/1/1( عينة الد ارسة. 1/1/1( صدق وثبات قائمة االستقصاء في اختبار محاور الد ارسة الميدانية. 2/4( محاور الد ارسة التطبيقية واختبا ارتها اإلحصائية ونتائجها. المحور االول : المشاكل التي يعانى منها المدخل التقليدي إلعداد الموازنات التخطيطية. المحور الثاني : المنافع الممكن تحقيقها من و ارء اتباع المدخل المتكامل لمنهجي الموازنة على أساس النشاط وما بعد الموازنة في مجاالت التخطيط والرقابة وتقويم األداء نظم إدارة األداء(. المحور الثالث : المنافع الممكن تحقيقها من و ارء اتباع المدخل لمنهجي الموازنة على أساس النشاط وما بعد الموازنة في مجال تحسين األداء المالي وغير المالي. المحور ال اربع : المنافع الممكن تحقيقها من و ارء اتباع المدخل المتكامل لمنهجي الموازنة على أساس النشاط وما بعد الموازنة في مجال تحسين القدرة التنافسية للمنظمة. خالصة ونتائج وتوصيات البحث والدراسات املستقبلية. 1( خالصة البحث. 3( نتائج البحث. 2( توصيات البحث. 1( الد ارسات المستقبلية. مراجع البحث مالحق البحث

11 ز فهر س اجلداول اجلدول الجدول 1/1( انتقادات المدخل التقليدي إلعداد الموازنات الجدول الصفحة /3( أوجه قصور المدخل التقليدي إلعداد الموازنات في مقابل فوائد اسلوب التخطيط والموازنة على أساس األنشطة. الجدول 3/3( السمات والمالمح األساسية لمفهوم منهج ما بعد الموازنة. 2/3( الجدول كيف ت مكن مفاهيم ظل المتغي ارت الخارجية. "ما بعد الموازنة" المنظمات من إتباع الالمركزية الجذرية في الجدول 1/3( كيف ت م كن مبادئ "ما بعد الموازنة" من عمليات أكثر قدرة على التكيف. الجدول 5/3( تطور اإلثنى عشر مبدأ لمنهج ما بعد الموازنة. الجدول 3/3( اختبار مدى إمكانية تطبيق منهج ما بعد الموازنة. 1/2( الجدول المقارنة بين منهجي النسبي المستمر الجدول 3/2( استبدال وظائف الموازنات بأدوات بديلة تقويم األداء على أساس العقود الثابتة لألداء وعقود التحسين الجدول 1/2( نموذج تقييم األداء في الوحدات التنظيمية باستخدام عقود التحسين النسبي الجدول 1/1( طول فترة مقياس ليكرت الخماسي. الجدول 3/1( بيان بعدد عبا ارت المحاور الرئيسية للد ارسة التطبيقية. الجدول 2/1( بيان بمتوسط فترة إعداد الموازنات التخطيطية في عينة الد ارسة. الجدول 1/1( بيان بمدى إشت ارك المديرون التنفيذيون في إعداد الموازنات التخطيطية. الجدول 5/1( أغ ارض استخدام الموازنات التخطيطية ودرجة منفعتها. الجدول 3/1( األهداف التي تؤخذ في االعتبار عند إعداد الموازنات التخطيطية ودرجة أهميتها. الجدول 7/1( معامل ارتباط سبير مان وداللة كل عبارة مع المجموع الكلي للمحور األول. الجدول 8/1( معامل ارتباط سبير مان وداللة كل عبارة مع المجموع الكلي للمحور الثاني. الجدول 9/1 ( معامل ارتباط سبير مان وداللة كل عبارة مع المجموع الكلي للمحور الثالث. الجدول /1 ( معامل ارتباط سبير مان وداللة كل عبارة مع المجموع الكلي للمحور ال اربع. الجدول /1 ( معامالت كرونباخ ألفا لكل محور من محاور قائمة االستقصاء. الجدول 13/1 ( المشاكل التي يعانى منها المدخل التقليدي إلعداد الموازنات التخطيطية. الجدول 12/1 ( الجدول الجدول /1( 15/1( المنافع الممكن تحقيقها من و ارء تطبيق المدخل المتكامل في مجاالت التخطيط والرقابة وتقويم األداء نظم إدارة األداء(. المنافع الممكن تحقيقها من و ارء تطبيق المدخل المتكامل في مجال تحسين األداء المالي وغير المالي. المنافع الممكن تحقيقها من و ارء تطبيق المدخل المتكامل في مجال زيادة القدرة التنافسية للمنظمة.

12 س 1/1( إطار نظم ادارة األداء. فهر س األشكال الصفحة /1( استخدامات الموازنات التخطيطية. 2/1( العالقة بين الموازنة ودورة اإلدارة. 1/1( التعارض بين متطلبات أدوار الموازنة 5/1( العمليات الرقابية في نظام الرقابة من أعلى ألسفل. 3/1( نظام التعويضات القائم على األجر مقابل األداء. 1/3( المالمح األساسية لعملية إعداد وتنفيذ ورقابة الموازنة على أساس األنشطة. 3/3( تحليل األنشطة من أجل تدعيم التحسين المستمر. 2/3( العالقة العكسية بين التكاليف على أساس األنشطة والموازنة على أساس األنشطة. 1/3( العالقة العكسية بين التكاليف على أساس األنشطة والموازنة على أساس األنشطة. 5/3( الم ارحل األربعة للموازنة الناجحة. 3/3( مبادئ منهج ما بعد الموازنة. 7/3( قمتى منهج ما بعد الموازنة. 8/3( االطار العملي لتطبيق منهج ما بعد الموازنة. 9/3( مجموعتى مبادئ منهج ما بعد الموازنة ودورها في تحقيق النجاح التنافسي. 1/2( اإلطار العام لنموذج الحلقة المغلقة في ظل مدخل التخطيط والموازنة على أساس األنشطة. 3/2( المنهج القائم على مدخل استهالك الموارد و نموذج الحلقة المغلقة كجوهر التخطيط والموازنة على أساس األنشطة. 2/2( منهج ما بعد الموازنة مقارنة بالمدخل التقليدي إلعداد الموازنات. 1/2( تجزئة الموازنة في شركة - Borealis األربع دعامات لمنظمة بال موازنة. 5/2( عالقة األدوات اإلدارية بمنهج ما بعد الموازنة مقارنة بالموازنات التخطيطية. 3/2( ربط مبادئ التكيف وتفويض السلطة لألف ارد بالنجاح التنظيمي.

13 ش اإلطار العام للبحث اإلطار العام للبحث

14 ص اإلطار العام للبحث اإلطار العام للبحث : أوال : طبيعة المشكلة تعتبر الموازنات التخطيطية من أقدم أدوات نظم إدارة األداء في غالبية المنظمات تقريبا (Bunce et al.,1995:p.255; Hansen et al., 2003:p.95; Libby and Lindsay, 2007:p.47,2010:p.56;Otley,1999:p.370 والتيييييي ما ازليييييت تيعييييي دو ار ري يييييا إلدارة ورقابية األداء بالمنظمية و يور ت يتمر ظي ل لمعظيم Lindsay, (Libby and المنظميات (67.p:2010 ويرجيذ لي إليه قيدرتجا عييه تجمييذ ظيب النيوامي المتباينية والمختي ية بالمنظمية فييي خطيية ةييامية تخييدم أغيي ارت عديييدة مختي يية وبصيي ة خاصيية تخطيييط األداء والتقييييم ال ميي لألداء ال عيي مقارنة بيالمخطط (96.p:2003 (Hansen et al.,. ميي تعتبير الموازنيات أميد الييينظم األ ا يييية إلدارة األداء التيييي تبنتجيييا منظميييات األعمييياب فيييي بدايييية عجيييد ا بييينظم الرقابييية اإلدارية والتي ال ازلت ت تمو عيه ا تمام ظبير في األد المما يبي Foster, (Davila and.2005:p1043; Sandino, 2007:p.270 وتعتبر الموازنيات نظاميا إلدارة األداء نظي ار لميا لجيا مين تي ير عييي ال ييوظيات والقي ار ارت الصيييادرة عييين العييياميين مييين خييي ب ترجمييية أ يييدار المنظمييية إليييه خطيييط عميييب وتوصييييب تيييي (Robyn et األ دار والخطط إله األف ارد الم ولة عن تمقيقجا وتوفير مقيا ا لتقويم األداء وظونجييا يلييية ليرقابيية ميين خيي ب ترظيز ييا عيييه و ييذ م ييتويات مقبوليية ميين.al.,2010:p.41.Malmi and Brown, 2008:p.296( خطط األداء و تقويم األداء في وء تي الخطط وعييييه اليييرغم مييين ظيييون الموازنيييات يييي مجييير ال ازويييية فيييي عمييييية فيييي ظيييب إدارة األداء المنظمييات تقريبيياع وعيييه الييرغم ميين ا ييتخدامجا عيييه نطييا وا ييذ إال أنجييا أبعييد مييا يظييون عيين الظماب p.95.(hansen et al., 2003 مي تعر يت الموازنيات إليه العدييد مين االنتقيادات يواء عييه م يتوا الممار ييات العمييية أو الظتابيات األظاديميية. ي يي ظر منجيا عييه يبياب الم يياب ماجياء بد ار ية p.95 Hansen et al., (2003 فيي أن الموازنيات ت يتن د الظ يير مين الوقيت والججييد والميياب وأنجييا تعييو المنظمييات ميين التظيييير مييذ الت ييي ارت البي ييية فييي الوقييت المنا يي وأنجييا تعييد بةييظب م ييتقب عيين اإل ييت ارتيجية ممييا يجعيجييا ال ت ييي بمتطيبييات المناف يية التييي تواجيي Fixed performance contract المنةي ت ظي ل فا يتخدام الموازنيات ظعقييد ابيت ليألداء يؤدا إله فقد عميية تقويم األداء لمصداقيتجا وي ةجذ ما ي مه ب ييوظيات الت عي بم يتجدفات الموازنة.Budget gaming

15 ض اإلطار العام للبحث ييي ا وقيييد ظيييان لجييي أ االنتقيييادات أ ر يييا الوا ييية عييييه البميييو األظاديميييية بميييي أصيييبمت مو ييذ انتقيياد وجييدب ظبيييرين فيمييا بينجييا ف ييي مييين يييرا الييبعت أن مةيياظب الموازنييات تنبييذ ميين الطريقييية التيييي ت يييتخدم بجيييا ويؤييييد وججييية النظييير الخاصييية بتطيييوير وتم يييين يليييية إعيييداد الموازنيييات Lindsay,2010:p58( Lana et al.,2003:p.30; Libby and ييرا اليبعت األخير أن مةياظب الموازنيات تنبيذ مين الموازنيات فيي ميد اتجايي وتيرا أن عمييية إعيداد الموانيات عمييية معيبية عيييه نمييو جييو ر بةييظب ال يجييد معيي التم ييين 2003b:p.104; (Hope and Fraser, Waal,2005:p.56.Liang and wang,2006:p.4; De ا وقد ظجر منججين وا اتجا ين مختي ييين ليت ييي عيييه أوجيي القصييور بالمييدخب التقييييد إلعييداد الموازنييات التخطيطييية و مييا ميينج الموازنة عيه أ يا األنةيطة ظ ميد المنيا المقترمية لتم يين عمييية إعيداد الموازنيات- ومينج ما بعد الموازنة ظمنج يدعوا إله الترظيز عيه ال رت األ ا ي من و ارء الموازنة. ويمظن تو يية ظ المنججين بةظب مختصر عيه النمو التالي : المننن األ ا و : وهنننو منننمو المواى نننة النننة أ ننن ا شنننطة :Activity Based Budgeting يعتبر منج الموازنة عيه أ ا األنةطة أمد المنيا المقترمية لتم يين عمييية إعيداد الموازنات وال ظجر ظنتيجية لتطيور تطبيي نظيام المما يبة عين التظي ية عييه أ يا األنةيطة ظنظيام يرظيز عييه األنةيطة باعتبار يا أغي ارت ليتظي ية (p30:2003.(lana.y et al., و ي عيرر مينج الموازنييييييييية عييييييييييه أ يييييييييا األنةيييييييييطة ب نييييييييي أميييييييييد مظونيييييييييات نظيييييييييام األدارة عييييييييييه أ يييييييييا األنةيييييييييطة Dermirel,2010:p.215( ومنججيييية إلعييييداد الموازنييييات التخطيطييييية تعتميييد عيييييه أ ييييالي تمييييييب األنةطة Fraser,1991:p.42 Brimson and وتعمب عيه تدعيم دقية التنبيؤات الماليية وتزييد مين فجييييم كاود ار اإلدارة مييييي تقييييوم بتمييييييب المنتجييييات والخييييدمات ميييين خيييي ب منظييييور األنةييييطة ال زميييية إلنتاججا يم تعميب عييه تمدييد الميوارد ال زمية ألداء تيي األنةيطة. وبي ل تم يب الموازنية عييه أ يا األنةطة الموازنة من منظور تظالير أغ ارت التظي ة بدال من منظيور بنيود التظيالير الي ظانيت ترظيز عيي الطر التقييدية إلعداد الموازنات Kevin,2007:p.38 (Pieter and. الم األ الث ي: وهو م األ م بعم المواى ة Beyond Budget وقد تم اقت ارح ا المنج عن طري البام ان (1998 Fraser Hope and ظمنج إدار جديد ليمب ممب المدخب التقييد إلعداد الموازنات الموازنات يعتمد عيه ت ويت قدر أظبر من الص ميات ليعاميين وعيه طر بديية لرقابة األداء. مي يرا البام ان أن عميية إعداد الموازنات التقييدية بم اندتجا لما يعرر بالعقود ال ابتة لألداء - وال فيجا يتم و ذ القيم الم تجدفة في بداية ال ترة م يتم تقييم النتا الممققة في نجاية ال ترة في وء أ القيم الممددة ال تدعم ال مرظزية و ت ويت ال يطة ال زمان إلمداد المنة ت بالقد ارت التناف ية ال زمة ليبي ة المالية 2007:pp (Libby and Lindsay,

16 ط اإلطار العام للبحث ا ويعد منج ما بعد الموازنة منج متظامب إلدارة األداء يعمب عيه ا تبداب الموازنات ظ داة وميدة مجيمنة ليقيام بوظا ر التخطيط القيا الرقابة وتقويم األداء بمجموعة متظامية من األدوات اإلدارية المدي ة م ب بطاقة األداء المتوازن التنبؤات الم تمرة المما بة عن التظي ة عيه أ ا األنةطة المقايي المرجعية... إلخ( والته يتم تطبيقجا في وء مجموعة من مبادئ ت ويت ال يطة والم ولية ليمديرين في اإلدا ارت المباةرة والته يترت عيه اتباعجا الوصوب إله منظمات ال مرظزية قادرة عيه التظير والتميز والوفاء بمتطيبات المناف ة في ظب البي ة المعاصرة. ويمظن تيخيص العرت ال اب ال تخ ص مةظية البم عيه النمو التالي لعبت الموازنات تاريخيا دو ار ر ي ا في نظم : إدارة األداء ولظين فيي انونية األخييرة أصيبمت مو ييذ انتقيياد وجييدب ظبيييرين مييي تعر ييت ليعديييد ميين االنتقييادات و ليي عيييه م ييتوا البمو األظاديمية والممار ات العميية عيه م د واء و و األمر ال ج انتبياأ العدييد مين البيام ين نميو البمي فيي منيا ليت يي عييه ي أ االنتقيادات ميي ييرا اليبعت أني يمظيين الت يييي عيييه أوجييي القصييور بالموازنيييات التقييدييية مييين خيي ب إتبيييا الموازنييات والتييي ميين أ مجييا ميينج الموازنيية عيييه أ ييا تم يييين منييا األنةييطة فييي مييين يييرا الييبعت األخر أن الموازنات ي أداة معيبية بطبيعتجيا ويجي ترظجيا ظييية والتوجي نميو منج جديد و ما بعد الموازنة. وب لت لي فإن مشنكلة البثنت تتمثن فني تثييننا الوئنن وا هننما المة ننو م نن انم - قنمة المنمو التيلينم والمتعليننة ب لكفن والفع لينة المة منة لبي نة ا امن المع نة ا ما إماة وذلك من إدار مينج إلانمام المواى ن ع النة بنن لتوطيط والةق بننة وتيننوي ا ما وب لتن لة ا وفن ك كفن وفع لينة ئن - وهو ا مة الذ. للبثت في يماوا وة ا مة ة التك م بين م ا ي الم هأل الثميثنة إلانمام المواى ن ع التوطيطينة المواى ة الة أ ا شطة و م بعم المواى ة. البثت: ث ي : هم الة ي ني للبثنت فني مث ولنة يتمثن الانم ىين م فع لينة ئن إماة ا ما النة ااتبن ة أن المواى نن ع أما مثوةيننة و وهةيننة تينن فنني قلننم هننذ النن ئ مننن وننة م اة ننة التك منن بننين م ا ي المواى ة الة أ ا شطة وم بعم المواى ة ك ت ه ع ثميثة لتطوية املية إامام المواى ع أو للتغلم الة اال تي ماع المو اة للممو التيليم إلامام المواى ع.

17 ظ اإلطار العام للبحث عيه تمقي األ دار ال رعية انتية : ي ليبم وي اعد تمقي الجدر الري زيادة فعالية مجاالت التخطيط والرقابة وتقويم األداء باعتبار يا المجياالت المظونية لينظم - إدارة األداء(. أن ظ من المنججين المقترمين تم ين األداء المالي وغير المالي ليمنظمة عيه أ ا - يجدر إله تم ين األداء غير المالي ظ بيب لتم ين األداء المالي. تم ين القدرة التناف ية ليمنظمة من خ ب زيادة فعالية مجاالت التخطيط والرقابة وتقويم - األداء. ث لث : فةوك البثت: لتمقي الجدر العام ليبم وانط قا من مةظية البمي وا يتنادا عييه رصييد األد المما يبي فييي مجييياب منججييه الموازنييية عيييه أ يييا األنةييطة وميييا بعييد الموازنييية يمظيين صيييياغة ال يييروت التالية: 1. يعانه المدخب التقييد إلعداد الموازنات من مجموعة من أوج القصور التيي تجعيي ال يتواف مذ طبيعة بي ة األعماب المعاصرة ليمنظمات المصرية. 2. ال توجييد ع قييية ات داللييية إمصييا ية بيييين تمقيييي التظاميييب بييين منججيييي الموازنييية عييييه أ يا األنةييطة ومييا بعييد الموازنية وبييين زيييادة فعالييية مجياالت التخطيييط والرقابيية وتقييويم األداء ( نظام إدارة األداء(. 3. ال توجد ع قة ات داللة إمصا ية بين منججي الموازنة عييه أ يا األنةيطة وميا بعيد الموازنة وبين تم ين األداء المالي وغير المالي ليمنظمة. 4. ال توجييد ع قييية ات داللييية إمصييا ية بيييين تمقيييي التظاميييب بييين منججيييي الموازنييية عييييه أ ا األنةطة وما بعد الموازنة وبين زيادة القدرة التناف ية ليمنظمة. اةبع : م األ البثت: يعتمد ا البم عيه الجمذ بين المنججين التاليين :- المنن األ اال ننت ب طة: و ييو ميينج يعمييب ميين أعيييه أل يي ب بمييي يعتمييد عيييه ا ييتنباط ييييييو المييييياالت ال رديييييية مييييين القاعيييييدة العامييييية فجيييييو ينطيييييي مييييين العمومييييييات ليصيييييب إليييييه الخصوصييات مين الظيب إليه الجيزء(. وقيد اعتميد البامي عييه المينج اال يتنباطه فيي د ار ية وتمييب الد ار ات الته تناولجا األد المما بي ليوقيور عييه القواعيد العامية التيه ت ير مةيظية البم وأ بابجا وأ الي ع ججا والته منجا تم ا تخ ص فروت البم.

18 ع اإلطار العام للبحث المنن األ اال ننتي اة ي: و ييو ميينج يعمييب ميين أ يي ب ألعيييه بمييي يعتمييد عيييه ا يييتق ارء الماالت ال ردية الةتقا القاعدة العامة فجيو يبيدأ بالخصوصييات ليصيب إليه العمومييات ( مين الجزء إله الظب(. وقد اعتميد البامي عييه المينج اال يتق ار ي ليقييام بد ار ية ميدانيية تعتميد عييه قا ميية ا تقصيياء ظيي داة لجمييذ البيانييات عيين الميياالت ال ردييية م ييردات البميي بمييا يمظيين ميين الوصوب إله نتا ترجة صمة أو خط فروت البم. و م : وطة البثت: تق ييم خطية البمي في إطار مةظية البم وتمقيقا أل داف واختبار فرو ي اقتيرح البامي إله أربعة فصوب عيه النمو انتي : - 1. المدخب التقييد إلعداد الموازنات التخطيطية في البي ة المعاصرة. تطوير الموازنات التخطيطية في األد المما بي. 2. منا األنةطة وما بعد الموازنة وي ارأ. 3. التظامب بين منججي الموازنة عيه أ ا. والد ار ات الم تقبيية م م ارجذ البم وتوصيات البم 4. الد ار ة الميدانية. وأخي ار خ صة ونتا

19 الفصل األول : املدخل التقليدي إلعداد املوازنات التخطيطية يف البيئة املعاصرة الفصل االول املدخل التقليدي إلعداد املوازنات التخطيطية يف البيئة املعاصرة 1(

20 الفصل األول : املدخل التقليدي إلعداد املوازنات التخطيطية يف البيئة املعاصرة املدخل التقليدي إلعداد املوازنات التخطيطية يف البيئة املعاصرة.1 مقدمة تعتبر الموازنات أداة مهمة من أدوات المحاسبة اإلدارية التي تساعد اإلدارة على القيام بوظائفهااااا ايساسااااية ماااان ت ااااي حاوتياااااا وتنساااايد وتحفيااااز ور ابااااة وتقااااويم أدا باعتبارها ( ماااااي و يماااااي( ة عما تفييلية تعبار عان أهادا القادماة الفتارة الا المنظماة وذلاااا فاي كا ا ر ماى وباعتبارهااااااا أداة لتويااااايا المعلوماااااات ال ايااااااة باااااال والسياساااااات لااااااى المستويات اإلدارية الم تلفة بالمنظمة على و الوحدات واإلدار ات التنظيمية ما من لا وضع تضع ايساس الاذ ياتم بناا عليا ت يايا الماو ارد تساعد اإلدارة على القيام بوظيفة الر اباة وتقاويم ايدا مساتويات ايدا والقايم المساتهدفة والتاى تمعاا معاايير فاي ضاو ها ياتم مقارناة ايدا الفعلي بهد تحديد االنح ارفات وتقويمها. وعلى الرغم من أن الموازنات الت ي ية فاي القاارن الماضااي ال أنهااا أياابحت موضااع نقااا ذل يريع لى سببين رئيسيين : انت تمعا أحد أ عر ايدوات اإلدارية أهمية وياادا بياارين فااي انونااة اي ياارة. ولعااا أولهما التغيير الكديد لبيئة ايعماا المنافسة على المستوى المحلي أ عار وعياا وت لعاا وتقلباا فااي أذوا ا والبكرية عاما يوهر لتحقيد نياح وعانيهما والمستوى العالمي المعايرة مان زياادة عان أى و ات مضاى المنظمات. في الو ت نفس وتتقاادم حالاة عادم التد اد فيا حادة وزياادة الذ أيبح فيا المساتهل اهمياة ايياوا الف ريااة زيادة وتعدد ايدوار الم لوب من الموازنة القيام بها ماع مارور الو ات وذلا على الرغم من التعارض ال بيعي المويود بينها. فيما و ااد ترتااب علااى ذلاا أن الموازنااات الت ي يااة بكاا لها التقليااد ل عير من ال تاب من اتياهات م تلفة ت ك ايعماا المعايارة وذلا بيئاة ت تلا تماماا عان البيئاة الحالياة. البحث في مناهج لماا تعتماد عليا مان أسااليب وهاو ايماار الاذ أياابحت موضااع نقااد عن موا ن يورها وعدم ملئمتها لسمات بيئة و ارد تام تياميمها وت بيقهاا فاي ظاا ياذب انتبااع العدياد مان البااحعين نحااو التغلب على أوي يور المد ا التقليد إلعداد الموازنات. 2(